|
 |
|
|
|
Ejemplos de Tributos en el Régimen Fiscal de Ceuta
IPSI/IVA
Ejemplo 1
Un profesional de la abogacía pretende renovar su mobiliario por lo que pretende llevar a cabo la venta del mismo a otro abogado que está empezando su carrera profesional.
El mobiliario que ahora vende el abogado de Ceuta a un compañero, ya tributó en su día cuando fue importado en Ceuta o comprado a un fabricante que lo elaboró en Ceuta.
Si la operación se realizara en Ceuta, no entraría dentro de los supuestos del IPSI, ya que la entrega de bienes muebles si no han sido producidos o elaborados en Ceuta, no constituyen Hecho Imponible del IPSI, por lo que en Ceuta, la venta del mobiliario no quedaría gravada.
Si la operación se realizara en la Península estaría sujeta al IVA ya que, una vez adquirida la condición de empresario, las transmisiones de bienes del patrimonio empresarial están igualmente sujetas.
La diferencia que surge entre la Península y Ceuta en la operación planteada, aparece porque el IVA, aplicable en la Península, grava las entregas de bienes realizadas por empresarios o profesionales, mientras que el IPSI grava la producción o elaboración de bienes muebles corporales.
Si en vez de un abogado, fuese un carpintero que vende en Ceuta el mobiliario que fabrica, si que entonces dicha entrega constituiría uno de los Hechos Imponibles del IPSI.
Ejemplo 2
Si un particular, o un empresario, compra un electrodoméstico en un comercio y este le factura el precio del electrodoméstico más un suplemento por el transporte del mismo y su instalación, ¿llevaría IPSI?.
El único Hecho Imponible gravable por el IPSI que acontece en el ejemplo planteado es la prestación de servicios de transporte y montaje, por lo que solamente llevará IPSI la parte del precio correspondiente al servicio (3%).
La entrega del electrodoméstico, no constituiría ningún Hecho Imponible del IPSI.
Ejemplo 3
¿Están sujetos al IPSI los servicios prestados por un abogado a una sociedad?
Si la relación que vincula al abogado con la sociedad ceutí es laboral, sus servicios no estarán sujetos al IPSI ya que el abogado estaría prestando servicios a la sociedad en régimen de dependencia.
Si el abogado actúa como profesional por cuenta propia, los servicios facturados a la sociedad estarían sujetos al IPSI (al tipo del 4 por 100).
Ejemplo 4
Un caso que con frecuencia tiene lugar en Ceuta, es la introducción de maquinarias, entrando en territorio ceutí acogidos al régimen de importación temporal.
Con la introducción de la maquinaria bajo el régimen de importación temporal, el importador podrá solicitar la suspensión de la obligación de liquidar el IPSI a la importación. La posibilidad de suspensión de la liquidación del impuesto, beneficia en la actualidad a sectores tales como la construcción y la industria.
IRPF
Ejemplo 1
Abogado con despacho en Ceuta que desarrolla su actividad tanto en la Península como en Ceuta.
En el caso de que se trate de un residente de más de tres años, podrá aplicarse la deducción sobre la totalidad de las rentas obtenidas por los servicios legales; es decir, tanto respecto de los rendimientos generados en Ceuta como fuera.
En el caso de que el abogado sea un residente de menos de tres años, sólo podrá aplicar la deducción sobre los rendimientos procedentes de su actividad profesional cuando ésta se haya prestado desde Ceuta. Es indiferente que el destinatario de los servicios sea no residente en la Ciudad Autónoma, ya que lo fundamental es desde dónde presta el servicio.
Ejemplo 2
¿Puede aplicarse la deducción un agente comercial instalado en Ceuta que intermedia en operaciones de compraventa efectuadas fuera de Ceuta?.
Si el agente ha sido residente en Ceuta durante más de tres años, las rentas disfrutarán de deducción en todo caso, con el límite de las rentas obtenidas en Ceuta.
En caso de que el agente haya residido en Ceuta durante menos de tres años, hay que determinar si la renta se genera en la Ciudad Autónoma o fuera de ella. Así, puesto que la actividad de intermediación tiene carácter de prestación de servicios, la renta se entenderá obtenida en el lugar desde el que se presten los mismos. Por lo tanto, cuando el agente desarrolle su actividad desde Ceuta, podrá aplicar la deducción sobre las rentas.
Ejemplo 3
Un ciudadano ceutí, empresario individual, tiene un comercio en Ceuta y decide abrir una tienda en la península.
Si este empresario es residente en Ceuta desde hace más de 3 años, y se cumple el requisito del tercio del patrimonio, los rendimientos obtenidos por esta actividad realizada fuera de Ceuta estarán también bonificados.
Ejemplo 4
¿Tiene derecho a la deducción del 50% un residente en Ceuta respecto de los rendimientos generados por su cuenta corriente o depósito?
El sujeto pasivo podrá aplicar la deducción cuando la sucursal en la que se encuentre depositado el dinero esté situada en Ceuta. (Consulta DGT 5 marzo 1993). También podrá aplicar la bonificación a los rendimientos de cuentas bancarias no situadas en Ceuta, si es residente de más de 3 años.
Impuesto sobre sociedades
Ejemplo 1
Sociedad inicialmente domiciliada en Sevilla que se dedica a la intermediación en operaciones de compraventa de tornillos, traslada su domicilio social y todas sus instalaciones a Ceuta, para continuar con sus actividades desde la Ciudad Autónoma. ¿Qué ventajas implica este traslado a efectos del Impuesto sobre Sociedades?
Durante los ejercicios en que la actividad se desarrolló desde Sevilla, y siguiendo las reglas de localización de operaciones, la sociedad prestaba los servicios de intermediación desde allí, siempre que no tuviese ningún establecimiento permanente en Ceuta. Por lo tanto, ya que no operaba en esta Ciudad, su cuota por IS no podía beneficiarse de la bonificación del artículo 31 LIS.
Al trasladar su domicilio e instalaciones a Ceuta, la prestación de servicios se entiende efectiva y materialmente realizada en la Ciudad, por lo que podrá aplicar la bonificación del 50% sobre la parte de cuota íntegra que corresponda a estas actividades.
Ejemplo 2
Sociedad domiciliada en Ceuta que se dedica a la intermediación entre empresarios de Valencia y Tokio, viajando las mercancías entre estos dos territorios.
La actividad que desarrolla la sociedad ceutí es de prestación de servicios. Por lo tanto, si la misma se realiza desde Ceuta, se cerrará ciclo mercantil allí. (Consulta DGT 4 octubre 2000).
Impuesto sobre el patrimonio
Ejemplo 1
Residente madrileño que dispone en Ceuta de una segunda vivienda y participaciones en una sociedad ceutí que desarrolla su actividad en la Ciudad Autónoma.
Podrá aplicar la bonificación respecto de las participaciones, pero no de la segunda vivienda, por su condición de no residente en Ceuta.
Ejemplo 2
La señora P es residente en Ceuta. Su patrimonio está repartido entre la Ciudad Autónoma y Alemania.
La Señora P tributará en España por su patrimonio mundial, pudiendo aplicar la bonificación respecto del patrimonio que tiene en Ceuta.
|
| |
Ejemplos de Tributos en el Régimen Fiscal de Ceuta
IPSI/IVA
Ejemplo 1
Un profesional de la abogacía pretende renovar su mobiliario por lo que pretende llevar a cabo la venta del mismo a otro abogado que está empezando su carrera profesional.
El mobiliario que ahora vende el abogado de Ceuta a un compañero, ya tributó en su día cuando fue importado en Ceuta o comprado a un fabricante que lo elaboró en Ceuta.
Si la operación se realizara en Ceuta, no entraría dentro de los supuestos del IPSI, ya que la entrega de bienes muebles si no han sido producidos o elaborados en Ceuta, no constituyen Hecho Imponible del IPSI, por lo que en Ceuta, la venta del mobiliario no quedaría gravada.
Si la operación se realizara en la Península estaría sujeta al IVA ya que, una vez adquirida la condición de empresario, las transmisiones de bienes del patrimonio empresarial están igualmente sujetas.
La diferencia que surge entre la Península y Ceuta en la operación planteada, aparece porque el IVA, aplicable en la Península, grava las entregas de bienes realizadas por empresarios o profesionales, mientras que el IPSI grava la producción o elaboración de bienes muebles corporales.
Si en vez de un abogado, fuese un carpintero que vende en Ceuta el mobiliario que fabrica, si que entonces dicha entrega constituiría uno de los Hechos Imponibles del IPSI.
Ejemplo 2
Si un particular, o un empresario, compra un electrodoméstico en un comercio y este le factura el precio del electrodoméstico más un suplemento por el transporte del mismo y su instalación, ¿llevaría IPSI?.
El único Hecho Imponible gravable por el IPSI que acontece en el ejemplo planteado es la prestación de servicios de transporte y montaje, por lo que solamente llevará IPSI la parte del precio correspondiente al servicio (3%).
La entrega del electrodoméstico, no constituiría ningún Hecho Imponible del IPSI.
Ejemplo 3
¿Están sujetos al IPSI los servicios prestados por un abogado a una sociedad?
Si la relación que vincula al abogado con la sociedad ceutí es laboral, sus servicios no estarán sujetos al IPSI ya que el abogado estaría prestando servicios a la sociedad en régimen de dependencia.
Si el abogado actúa como profesional por cuenta propia, los servicios facturados a la sociedad estarían sujetos al IPSI (al tipo del 4 por 100).
Ejemplo 4
Un caso que con frecuencia tiene lugar en Ceuta, es la introducción de maquinarias, entrando en territorio ceutí acogidos al régimen de importación temporal.
Con la introducción de la maquinaria bajo el régimen de importación temporal, el importador podrá solicitar la suspensión de la obligación de liquidar el IPSI a la importación. La posibilidad de suspensión de la liquidación del impuesto, beneficia en la actualidad a sectores tales como la construcción y la industria.
IRPF
Ejemplo 1
Abogado con despacho en Ceuta que desarrolla su actividad tanto en la Península como en Ceuta.
En el caso de que se trate de un residente de más de tres años, podrá aplicarse la deducción sobre la totalidad de las rentas obtenidas por los servicios legales; es decir, tanto respecto de los rendimientos generados en Ceuta como fuera.
En el caso de que el abogado sea un residente de menos de tres años, sólo podrá aplicar la deducción sobre los rendimientos procedentes de su actividad profesional cuando ésta se haya prestado desde Ceuta. Es indiferente que el destinatario de los servicios sea no residente en la Ciudad Autónoma, ya que lo fundamental es desde dónde presta el servicio.
Ejemplo 2
¿Puede aplicarse la deducción un agente comercial instalado en Ceuta que intermedia en operaciones de compraventa efectuadas fuera de Ceuta?.
Si el agente ha sido residente en Ceuta durante más de tres años, las rentas disfrutarán de deducción en todo caso, con el límite de las rentas obtenidas en Ceuta.
En caso de que el agente haya residido en Ceuta durante menos de tres años, hay que determinar si la renta se genera en la Ciudad Autónoma o fuera de ella. Así, puesto que la actividad de intermediación tiene carácter de prestación de servicios, la renta se entenderá obtenida en el lugar desde el que se presten los mismos. Por lo tanto, cuando el agente desarrolle su actividad desde Ceuta, podrá aplicar la deducción sobre las rentas.
Ejemplo 3
Un ciudadano ceutí, empresario individual, tiene un comercio en Ceuta y decide abrir una tienda en la península.
Si este empresario es residente en Ceuta desde hace más de 3 años, y se cumple el requisito del tercio del patrimonio, los rendimientos obtenidos por esta actividad realizada fuera de Ceuta estarán también bonificados.
Ejemplo 4
¿Tiene derecho a la deducción del 50% un residente en Ceuta respecto de los rendimientos generados por su cuenta corriente o depósito?
El sujeto pasivo podrá aplicar la deducción cuando la sucursal en la que se encuentre depositado el dinero esté situada en Ceuta. (Consulta DGT 5 marzo 1993). También podrá aplicar la bonificación a los rendimientos de cuentas bancarias no situadas en Ceuta, si es residente de más de 3 años.
Impuesto sobre sociedades
Ejemplo 1
Sociedad inicialmente domiciliada en Sevilla que se dedica a la intermediación en operaciones de compraventa de tornillos, traslada su domicilio social y todas sus instalaciones a Ceuta, para continuar con sus actividades desde la Ciudad Autónoma. ¿Qué ventajas implica este traslado a efectos del Impuesto sobre Sociedades?
Durante los ejercicios en que la actividad se desarrolló desde Sevilla, y siguiendo las reglas de localización de operaciones, la sociedad prestaba los servicios de intermediación desde allí, siempre que no tuviese ningún establecimiento permanente en Ceuta. Por lo tanto, ya que no operaba en esta Ciudad, su cuota por IS no podía beneficiarse de la bonificación del artículo 31 LIS.
Al trasladar su domicilio e instalaciones a Ceuta, la prestación de servicios se entiende efectiva y materialmente realizada en la Ciudad, por lo que podrá aplicar la bonificación del 50% sobre la parte de cuota íntegra que corresponda a estas actividades.
Ejemplo 2
Sociedad domiciliada en Ceuta que se dedica a la intermediación entre empresarios de Valencia y Tokio, viajando las mercancías entre estos dos territorios.
La actividad que desarrolla la sociedad ceutí es de prestación de servicios. Por lo tanto, si la misma se realiza desde Ceuta, se cerrará ciclo mercantil allí. (Consulta DGT 4 octubre 2000).
Impuesto sobre el patrimonio
Ejemplo 1
Residente madrileño que dispone en Ceuta de una segunda vivienda y participaciones en una sociedad ceutí que desarrolla su actividad en la Ciudad Autónoma.
Podrá aplicar la bonificación respecto de las participaciones, pero no de la segunda vivienda, por su condición de no residente en Ceuta.
Ejemplo 2
La señora P es residente en Ceuta. Su patrimonio está repartido entre la Ciudad Autónoma y Alemania.
La Señora P tributará en España por su patrimonio mundial, pudiendo aplicar la bonificación respecto del patrimonio que tiene en Ceuta.
